Финансово-экономическая, бухгалтерская экспертизы

В процессе судебных разбирательств, а также при гражданским и хозяйственных спорах (о размере недополученного дохода (упущенной выгоды), недоплат пенсий и заработной платы, о суммах недостач товарно-материальных ценностей и т.д.) для правильного разрешения дела возникает необходимость в производстве судебно-экономических экспертиз. 
Экспертная практика показывает, что проведение таких экспертиз способствует объективному расследованию и разрешению дел названных категорий, а наиболее востребованными среди судебных экономических экспертиз являются судебно-бухгалтерская и финансово-экономическая экспертизы, к помощи которых в следственной и судебной работе прибегают наиболее часто.

Потребность в производстве судебно-бухгалтерской или финансово-экономической экспертизы возникает при необходимости применения специальных знаний в бухгалтерском учете, финансово-экономическом анализе и контроле:
- для проверки и установления фактических данных, связанных с недостачей или излишками товарно-материальных ценностей (ТМЦ) и денежных средств и суммой материального ущерба (определение и уточнение размера недостачи, периода и места образования, состав излишков, круг материально ответственных лиц за ценности, оказавшиеся в недостаче);
- для проверки документальной обоснованности хозяйственных операций с денежными средствами и ТМЦ и определения их соответствия требованиям бухгалтерского учета и отчетности, выявления учетных несоответствий, их величины и механизма образования, влияния на показатели финансово-экономической деятельности;
- для исследования финансовых, банковских, кредитных и бухгалтерских операций при проверке обстоятельств, устанавливаемых другими материалами дела, в частности, свидетельскими показаниями, выводами документальных ревизий и проверок;
- при возникновении сомнений в правильности методов проведения ревизии, выявлении противоречий ее выводов и материалов дела, или противоречий в выводах нескольких ревизий;
- для установления документальной обоснованности размеров сумм по искам, разрешаемым в порядке гражданского судопроизводства.

Для судебно-бухгалтерской и финансово-экономической экспертиз характерна общность в объектах исследования:
- первичные и сводные бухгалтерские документы (приходно-расходные накладные, ордера, отчеты материально ответственных лиц, накопительные и оборотные ведомости);
- учетные регистры (карточки либо книги материального учета, кассовые книги, журналы-ордера, главная книга);
- отчетность (квартальные и годовые балансы с приложениями, статистические отчеты);
- другие материалы дела (инвентаризационные описи и сличительные ведомости, расчеты естественных потерь в пределах утвержденных норм, показания свидетелей, подозреваемых, неофициальные записи и др.).
Перечень документов, которые будут подвержены экспертному исследованию, зависит от обстоятельств конкретного дела. В практике экономических экспертиз уже выработаны примерные перечни материалов, которые необходимо изучить эксперту для ответа на поставленные вопросы.

В соответствии со своим предметом и объектом судебная финансово-экономическая экспертиза решает следующие группы ситуационных задач:
- исследование динамики показателей финансового состояния и финансово-экономической деятельности хозяйствующего субъекта, в том числе платежеспособности, финансовой устойчивости, ликвидности и др.;
- определение наличия признаков банкротства или срыва возмещения убытков кредитору, а также исследование динамики показателей финансового состояния и платежеспособности организации, находящейся в процедуре экономической несостоятельности (банкротства);
- определение степени обеспеченности предприятия оборотными средствами, причин образования дебиторской и кредиторской задолженности;
- выявление фактов нарушений порядка формирования и расходования денежных фондов;
- определение несоответствий требованиям нормативных правовых актов и договорным обязательствам при совершении расчетных, хозяйственных, финансовых, кредитных и банковских операций;
- установление обоснованности предоставления и целевого расходования кредитов, полноты и своевременности их возврата;
- определение правильности применения ревизором методики проведения ревизии расчетных и финансово-кредитных операций.

Судебная финансово-экономическая экспертиза решает следующие группы ситуационных задач:
- Определение соответствия отраженных в бухгалтерском учете хозяйственно-финансовых операций требованиям бухгалтерского учета и отчетности, действующим нормативным актам.

К этой группе можно отнести вопросы следующего плана:
- в соответствии ли с установленными правилами оформлялись первичные и сводные (группировочные и накопительные) документы по конкретным хозяйственным операциям;
- какие требования правил учета и контроля не были выполнены (например, на складе предприятия) при приеме-сдаче конкретных ТМЦ в определенном периоде;
- соблюдалась ли установленная правилами корреспонденция счетов при отражении в учете конкретных хозяйственных операций;
- какие отклонения от правил допускались при составлении расчетных и платежных ведомостей, калькуляций и других документов бухгалтерского оформления в исследуемый период;
- соблюдалась ли надлежащая методика ведения бухгалтерского учета по исследуемому кругу хозяйственных операций за конкретный период времени;
- соответствовала ли в рассматриваемый период времени постановка учета и отчетности на складе (в цехе и т.д.) требованиям специальных правил.

Выявление учетных несоответствий, их величины и механизма образования, влияния на показатели финансово-хозяйственной деятельности, определение отклонений от правил ведения учета и отчетности.

Примерные формулировки таких вопросов:
- соответствуют ли данные синтетического учета и отчетности показателям аналитического учета и первичных документов по оприходованию конкретного вида готовой продукции; если нет, то на какую сумму допущено искажение показателей отчетности о выпуске данной продукции;
- какой суммой исчисляется по документальным данным недостача, образовавшаяся у кассира в изучаемом периоде;
- в каком размере исчисляются по документальным данным образовавшиеся в конкретном периоде на складе излишки товаров определенных наименований;
- к какому периоду относятся выявленные расхождения в учетных данных о приходе (расходе) ТМЦ.

Установление обстоятельств, связанных с отражением в бухгалтерских документах операций приема, хранения, реализации ТМЦ и движения денежных средств:
- надлежащим ли образом оформлено документами отраженное в бухгалтерском учете списание данных товаров (например, ввиду их порчи);
- какие записи в счетных регистрах не подтверждены первичными документами;
- на какую сумму по конкретным операциям осуществлено документально неоправданное оприходование или списание в расход определенного вида ценностей;
- в каком периоде и на какую сумму списаны конкретные ценности без надлежащих документов или по неправильно составленным документам;
- какова сумма документально неоправданной выдачи денежных средств из кассы или из подотчетных сумм в исследуемом периоде.

Установление наличия (отсутствия) недостач или излишков ТМЦ, денежных средств, периода и места их образования, а также причиненного материального ущерба.

Такие задачи содержат вопросы с формулировкой:
- правильно ли определены результаты инвентаризации ТМЦ на … (указать место) в подотчете (указать лицо) по состоянию на ….(указать дату). Какова сумма стоимости недостающих ТМЦ;
- на какую сумму были неоприходованы (необоснованно списаны) ТМЦ с подотчета (указать лицо) в период …..;
- на какую сумму допущена недостача ТМЦ, которая скрывалась их неоприходованием (необоснованным списанием). Установить период образования недостачи, и кто являлся материально ответственным лицом за недостающий ценности в этот период.

Выявление обстоятельств, способствовавших образованию материального ущерба, либо препятствовавших его своевременному обнаружению, и разработка мер по их устранению:
- соответствует ли в данной организации постановка учета ТМЦ установленному для этой организации порядку. Если имелись отступления, то могли ли они оказать влияние на образование недостачи (излишков), и как именно;
- какие меры бухгалтерского и контрольного порядка необходимо предпринять, чтобы не допустить в будущем нарушений, способствующих образованию материального ущерба.

Установление документальной обоснованности размера сумм по искам, разрешаемым в ходе гражданского судопроизводства:
- соответствует ли размер паенакоплений в ЖСК, принадлежащих истцу, стоимости квартиры, оформленной им в собственность, и стоимости квартиры по справке ЖСК, выданной для оформления в собственность;
- имеются ли переплаты паевых взносов в ЖСК со стороны истца, если да, то определить задолженность с учетом инфляции;
- какова стоимость вклада в имуществе предприятия ... и какова часть прибыли, причитающаяся истцу при его выходе из состава участников, исходя из стоимости “чистых активов”;
- каков размер недополученных доходов (упущенной выгоды) истца за период с … по…. при обычных условиях осуществления предпринимательской деятельности с учетом уплаты в доход государства необходимых налогов и сборов, расходов (затрат на оплату труда, амортизацию и т.д.) исходя из средних показателей выручки за период (периоды) работы с … по …. ?

Исследование финансовых, банковских, кредитных и бухгалтерских операций для проверки обстоятельств, устанавливаемых другими материалами дела, в частности, показаниями обвиняемых, потерпевших, свидетелей, а также выводами документальных ревизий и проверок:
- подтверждаются ли документально показания К. о том, что при проведении инвентаризации в описи дописывались товары (указать их наименование) с целью сокрытия недостачи;
- подтверждаются ли документально выводы ревизии о недостаче денег в кассе предприятия по состоянию на...;
- подтверждается ли документами выводы ревизии о необоснованном списании денег по кассе под видом выплаты заработной платы, выдачи денег под отчет. Каков по документам размер необоснованно списанных сумм.

Следует отметить важность правильной постановки вопросов. Существуют некоторые общие правила их формулирования, которые заключаются в следующем:
- вопросы должны быть в пределах компетенции эксперта-экономиста (они не должны быть справочного характера, относиться к оценке доказательств и касаться юридической квалификации действий должностных лиц);
- вопросы должны быть конкретными, понятными и касаться тех сторон дела, в которых орган, назначивший экспертизу, испытывает необходимость в помощи эксперта;
- вопросы должны излагаться в логической последовательности (вначале ставятся вопросы по отдельным обстоятельствам, затем – по определению общей суммы ущерба; вопрос о правильности организации бухгалтерского учета и контроля должен быть завершающим).

Правильность постановки вопросов, а следовательно, и формулирования экспертных задач, в свою очередь будет во многом определять в дальнейшем качество исследования материалов, обоснованность выводов эксперта, сроки производства экспертиз, а также доказательственное значение результатов экспертного исследования.

Наиболее часто встречающиеся ошибки при назначении экспертиз:
1. Установление лица, являющегося материально ответственным за недостачу.
Вопрос выходит за пределы компетенции эксперта-бухгалтера и относится к полномочиям органа, назначившего экспертизу. В компетенцию эксперта судебно-бухгалтерской экспертизы входит установление круга лиц, материально ответственных за находившееся в их подотчете ценности в исследуемый период времени.
2. Вопрос об установлении круга лиц, ответственных за причиненный их действиями ущерб, а также об определении суммы ущерба и размера ответственности лиц носит правовой характер и сопряжен с установлением причинно-следственных связей между действиями лица и наличием ущерба.
3. Вопрос, касающийся установления наличия нарушений требований нормативных правовых актов и должностных инструкций обвиняемым, истцом (ответчиком).

Нарушение предполагает виновное поведение, составляющее неразрывное единство субъективных и объективных моментов в деятельности нарушителя. Вывод о допущенных лицом нарушениях выходит за пределы компетенции эксперта судебной экономической экспертизы, так как установление нарушения означает признание вины нарушителя, сознательного несоблюдения определенных нормативных предписаний.
Решается лишь вопрос о несоответствии той или иной операции требованиям специальных нормативно-правовых актов.
 
????????? ???
Пользователи : 1
Статьи : 16
Ссылки : 1
Просмотры материалов : 165623
?? ???
Сейчас 2 гостей онлайн
??????.???????
PR-CY.ru